Вопрос правильного отнесения расходов на приобретение беспилотных летательных аппаратов (БПЛА) стал особенно актуальным для государственных и муниципальных учреждений после масштабного роста закупок дронов в рамках гособоронзаказа, гражданских программ и образовательных проектов. Ключевым ориентиром для бухгалтеров и финансовых служб стало письмо Минфина России от 14 июня 2023 г. № 02-05-10/54775, разъяснившее применение кодов бюджетной классификации при распределении ассигнований на закупки беспилотных авиационных систем.
Что такое статья (подстатья) -140 КОСГУ
Подстатья 3140 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» входит в состав статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ). На неё относятся расходы на приобретение материальных запасов, которые не подлежат отражению по иным подстатьям группы 340 (медикаменты, продукты питания, горюче-смазочные материалы, строительные материалы, мягкий инвентарь и т.д.).
Именно эта подстатья была определена Минфином как корректная для отражения расходов на закупку:
- беспилотных авиационных систем (БАС) и беспилотных летательных аппаратов;
- комплектующих и запасных частей к ним;
- сопутствующего оборудования, учитываемого в составе материальных запасов.
Позиция Минфина: письмо № 02-05-10/54775
В письме от 14 июня 2023 г. Минфин России разъяснил порядок применения кодов бюджетной классификации при подготовке проекта федерального бюджета на 2024 год и плановый период 2025 и 2026 годов. Согласно разъяснениям, при распределении бюджетных ассигнований на закупки федеральными органами исполнительной власти и подведомственными им организациями беспилотных авиационных систем и услуг с их использованием применяются:
- подстатья 3140 КОСГУ — при приобретении БПЛА, учитываемых в составе материальных запасов;
- подстатья 310 КОСГУ (увеличение стоимости основных средств), если аппарат по критериям учёта относиться к основным средствам (срок полезного использования более 12 месяцев, стоимостные критерии учётной политики);
- подстатья 226 КОСГУ, при оплате услуг с использованием БПЛА (аэрофотосъёмка, мониторинг, доставка грузов и т.п.), когда сам аппарат заказчику не передаётся;
Как определить правильный код: практический алгоритм
- Определите предмет договора. Приобретается сам аппарат (имущество) или услуга с его использованием?
- Оцените критерии актива. Если БПЛА соответствует критериям основного средства по федеральным стандартам бухгалтерского учёта (ФСБУ 6/2020 для коммерческого сектора, СГС «Основные средства» для госсектора), применяется подстатья 310. Если учитывается как материальный запас — 3140.
- Услуги с БПЛА (съёмка, обследование, мониторинг) отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».
- Согласуйте с учредителем применение кодов при формировании плана финансово-хозяйственной деятельности и сметы.
Контекст: рост расходов на беспилотную авиацию
Отнесение закупок дронов на отдельные коды происходит на фоне системного роста государственного финансирования отрасли. Распоряжением Правительства РФ от 21 июня 2023 г. № 1630-р утверждена Стратегия развития беспилотной авиации РФ на период до 2030 года и на перспективу до 2035 года, предусматривающая масштабные закупки БАС для оборонных, гражданских и образовательных целей. Объёмы госзакупок БПЛА по закону № 44-ФЗ ежегодно увеличиваются: например, в 2025 году в Санкт-Петербурге и Ленинградской области они выросли в 1,6 раза по сравнению с 2024 годом. Закупаются и учебные беспилотники для кабинетов «Основы безопасности и защиты Родины» (ОБЗР) в школах.
Типичные ошибки при применении подстатьи 3140
- Отражение стоимости дорогостоящего комплекса БАС как материального запаса, хотя по критериям он является основным средством (подстатья 310);
- Отнесение услуг аэрофотосъёмки на 3140 вместо 226;
- Неверная увязка КОСГУ с КВР (кодом вида расходов) — например, закупки в рамках гособоронзаказа и обычных закупок требуют разных КВР;
- Отсутствие в учётной политике закреплённого порядка классификации БПЛА.
Подстатья 3140 КОСГУ является базовым кодом для отражения расходов на приобретение беспилотных летательных аппаратов, учитываемых в составе материальных запасов. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать характер сделки: основное средство, материальный запас или услуга. Опорными документами служат письмо Минфина России от № 02-05-10/54775, приказ Минфина № 209н (порядок применения КОСГУ) и учётная политика учреждения. Корректное применение кодов бюджетной классификации позволяет избежать замечаний со стороны контрольных органов и обеспечить прозрачность растущих расходов на беспилотную авиацию.